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政策法規



公司稅務法律風險的防范與控制


時間:2017-5-16 11:41:16 訪問:60


【核心觀點】


公司稅務風險主要是一種法律風險,因此如果沒有稅務違法也就無所謂稅務風險。


公司的稅務籌劃必須以“合規”為前提,否則企業價值最大化的目標是不可能實現的。


“合理避稅”實際上是對稅收政策的一種片面理解,它是利用稅法的漏洞缺陷來規避或減輕稅負,與國家立法的本意和導向是相悖的。


 

公司稅務風險是一種法律風險


對一個公司而言,納稅作為一種直接的現金支出,是一個“痛苦指數”,因為這意味著公司既得利益的減少。為此,有些公司通過各種非法手段偷稅或騙稅,還有些公司通過所謂的“合理避稅”等視乎是“合理”的形式,實際上是不合法的行為,而達到不繳或少繳稅的目的。請靈麗教授從風險的角度談談公司防范和控制稅務風險的重要性。


公司稅務風險主要是一種法律風險,因此如果沒有稅務違法也就沒有風險。


目前公司稅務風險可能是其經營中最大,最難控制或者說自控能力較差的一種風險。


納稅行為是與公司的經濟行為相伴相生的,經濟行為的連續性決定了納稅行為的連續性,潛伏在具有連續性的納稅行為中的稅務風險,有的公司現在發展得很好,但也許在其創立與發展的初期同樣存在著稅務違法的行為。


隨著稅收法治建設的加強,一些隱而未發的稅務風險日益顯現,從而使公司可能因為過去稅務不法行為而面臨現實稅務風險。因此,討論公司稅務風險的防范與控制具有非常重要的現實意義。


國家稅收收入是通過公司納稅行為來完成的,兩者之間是個體與整體的關系。公司稅務風險小則影響公司自身的生存與發展,大則損害國家財政收入,危害經濟宏觀調控,減損政府職能的行使。


雖然單個公司的稅務風險不足以對國家的稅收帶來實質性影響,但眾多的公司稅務風險就會構成國家的稅收風險。


因此,稅收風險管理終極的目標就是要通過對稅收風險的預測、評估與控制,降低稅收征收成本,實現國家財政收入的安全、穩定增長。


 

 

稅務風險是最難控制的經營風險


縱觀1994年中國稅制改革以來被查處的稅務案件來看,數量雖然不多,但往往都是大案要案,尤其是一個比一個大的虛開增值稅發票案。但從最終處理的結果來看,稅務違法風險主要是由公司企業承擔的。請你就公司的稅務風險簡要地進行一下分類。


公司稅務風險從法律規范角度看分為:違反稅務管理的法律風險、違反納稅義務的法律風險、違反發票管理與使用的法律風險等;其中違反納稅義務的法律風險,我們在梳理了以往案件的基礎上,發現這類稅務風險主要包括公司稅務違法風險、主觀非故意而結果違法的法律風險、稅收政策調整或稅務機關的責任導致的公司稅務風險、客觀上少繳稅的無責任稅務風險四種。


據了解,稅務違法所產生的風險沒有追溯期限的限制。稅收征管法規定偷稅可無限期追征,同時從行政處罰角度看,雖然有2年的時效限制,但由于納稅行為的連續性,稅務違法往往在公司持續經營過程中長期存在,時效因偷稅行為再次發生而中斷,從而使行政處罰期限延長。我覺得,在公司運營中稅務違法風險的權重比例最大。


沒錯,稅務風險往往與公司經營的其他風險密切相關,會對公司的生存與發展帶來致命打擊。


如江蘇鐵本公司由起初的政府違規審批、銀行違規貸款,最后演變成鐵本公司偷稅犯罪,結果公司倒閉,法定代表人判刑。


另外,稅務風險的防范比公司其他風險難度更大。


目前刑法規定了偷稅罪,但沒有避稅罪;由于稅務的專業性和技術性很強,法律并未明確規定避稅與偷稅的界限,從而導致避稅問題被稅務部門可能認定為偷稅行為,事實上這種情況時有發生。


 

 

公司的稅務籌劃必須合規


我注意到,一些公司很重視公司的稅收籌劃,但是,在籌劃公司的稅收管理時,很少注意風險的管控。比如在上海曾發生的一起訴訟案,其將勞動合同規定的工資以報銷發票方式支付。這已經不是合理的稅務籌劃了,而是典型的偷稅行為,公司無疑要承擔法律責任。


是的,稅收籌劃是公司稅務管理的重要內容,其目的是合法節稅,而不是非法偷稅。但稅務處理的技術性與專業性強,目前立法對如何界定稅收籌劃與避稅以及與偷稅的界限等問題并未作出明確的規定,從而使稅收實務操作過程中因缺乏合法節稅與非法偷稅的判斷標準,從而加大稅務風險防范與控制的難度。


即使主觀上沒有稅收違法的故意,但客觀上產生了稅收違法的結果,也會導致稅務風險的發生。畢馬威因涉嫌濫用避稅產品而被美國司法部起訴,而使用畢馬威避稅產品的公司則構成偷稅。


關于“避稅”,我以為是企業的一種投機心理。


“合理避稅”實際上是對稅收政策的一種片面理解,它是利用稅法的漏洞缺陷來規避或減輕稅負,與國家立法的本意和導向是相違背的,而稅務籌劃是納稅人充分利用國家的稅收優惠政策,在稅法所允許的范圍內對經濟活動所進行的一種事先安排的過程,是國家予以引導和鼓勵的行為。企業不能將避稅理解或認同是一種稅務籌劃。


 

 

公司稅務風險的防范與控制


有效防范與控制稅務風險需要公司管理層多方協調與配合,是公司發展戰略中系統工程。我認為公司應重點關注預防與控制稅務的違法風險,同時應完善稅務代理合同,使稅務代理中發生的稅務風險得以及時和全部的轉移。請你們二位從公司風險管理的角度提一些建議。


根據我的實踐,提四個不成熟的建議:


第一、公司應當樹立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務風險的產生;


第二、將稅務風險防范與控制納入公司發展戰略的高度,加以統籌、規劃與管理。協調公司財務、會計管理與稅務風險管理的關系,通過依法納稅,實現公司發展戰略目標,而不是單純通過加強公司管理,追求稅收利益最大化;


第三、建立與健全組織機構,規范公司的稅務風險管理。首先,設立公司專職稅務管理機構,建立稅務風險防范與控制機制。稅務風險管理的專業性與技術性,決定了必須由公司專門的機構與人員才能勝任。既負責稅務風險管理的規劃、方案的制定,也負責對決策的組織、實施及對稅務風險的處理。其次,落實稅務管理機構的職責與權限,建立內部稅務風險責任追究機制;


第四、借助于中介機構的稅務專業服務,實現公司稅務風險的轉移。比如,稅收籌劃是稅務風險管理的重要內容,合法節稅是稅收籌劃的根本目標。公司可以通過稅務代理,借助“外腦”實現稅收籌劃的合法節稅目的。合法節稅是稅務代理的基本內涵。稅務代理機構須承諾并擔保其所提供的稅收籌劃方案具有合法性與合規性,并能夠得到稅務機關的認可。


我插一句,公司應當高度重視稅務風險的轉移。公司與稅務師、會計師、律師事務所之間的稅務代理業務是通過合同方式建立的,在合同簽訂時應當明確雙方的權利義務及違約責任,合法節稅是作為代理人的稅務師、會計師、律師事務所依約應承擔的合同義務,所以當稅收籌劃方案涉嫌違法而受到行政、刑事處罰時,公司可以通過民事訴訟方式轉移稅務違法的風險。


是的。我想再補充兩點:一是財務、會計管理是公司稅務風險管理的基礎。財務、會計所反映的經濟信息的客觀、真實、全面,是依法納稅的前提。二是稅務風險與財務會計風險緊密相聯。合法節稅本身是實現財務管理目標的必要內容。


雖然公司財務會計違法作假,具有多重目的,除了偷稅等稅務違法之外,可能為了吸引投資、贏得股票發行成功,或者為了取得融資目的等等,但稅務違法一定以財務會計的違法為前提。


我認為防范和控制稅務風險,要從經濟活動的前端和經營決策過程中做到預防和控制,公司的財務部門對稅務風險要起到職能管理作用,及時將各類稅收政策運用和落實到公司的各項經濟活動當中。


要強化會計基礎工作管理,規范會計要素的確認和會計處理方法,建立健全稅務風險預警機制,努力做好同一經濟活動事項,在財務、會計、稅務諸方面的協調一致。



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